Od začiatku roka 2014 sa v súvislosti s agendou DPH podávajú hneď 3 druhy výkazov – daňové priznanie k DPH, kontrolný výkaz a súhrnný výkaz. Každý z nich má iný cieľ, inú štruktúru a dokonca ho rôzne typy podnikateľov podávajú za rôznych podmienok. Ako a kedy podávajú jednotlivé výkazy slovenskí platitelia DPH, zahraničné firmy registrované pre DPH v SR a ostatné firmy registrované pre DPH ako neplatitelia DPH?
Daňové priznanie k DPH:
- Slovenský platiteľ DPH (registrácia podľa § 4) – za každý mesiac/štvrťrok (v závislosti od svojho zdaňovacieho obdobia). Daňové priznanie k DPH podáva aj prázdne, tj aj za obdobie, v ktorom nedodala žiadny tovar ani službu a neuplatňuje si v ňom odpočítanie DPH (ľudovo “x-kové” daňové priznanie).
- Zahraničná osoba (registrácia podľa § 5) – iba za obdobie, v ktorom jej vznikne povinnosť platiť DPH v SR (teda napr. predaj tovaru alebo službu v rámci SR), za obdobie, v ktorom dodal oslobodený od DPH do EÚ (§ 43) alebo mimo EÚ (vývoz § 47), dodal tovar v rámci trojstranného obchodu (§ 45) alebo si odpočítava DPH. Za iné obdobie daňové priznanie k DPH nepodáva.
- Neplatiteľ DPH – tj firma registrovaná pre DPH podľa § 7a alebo neregistrovaná pre DPH vôbec – podáva daňové priznanie za mesiac, v ktorom zo zahraničia nakúpila službu, ktorú je povinná samozdaniť. Ide len o služby, ktorých miesto dodania sa nachádza v SR, čo v praxi zahrňuje väčšinu typov služieb – programátorské, poradenské služby či rôzne softvéry či moduly (Adobe, BaseCamp, DropBox, Evernote a pod.). Takto znie pravidlo – niekto ho dodržiava, niekto obchádza a povedzme si rovno, že neznalosť úradníkov na niektorých daňových úradoch splnenie tejto povinnosti dokonca často znemožňuje.
Súhrnný výkaz:
- Platiteľ DPH – iba za mesiac/štvrťrok, v ktorom dodal tovar s oslobodením od DPH podľa § 43 zákona o DPH (DPH platí odberateľ), v ktorom premiestnil vlastný tovar na svoje podnikateľské účely do inej krajiny EÚ (DPH platí on sám v danej krajine), za obdobie v ktorom sa zúčastnil na trojstrannom obchode ako prvý odberateľ a za obdobie, v ktorom dodal službu s miestom dodania v krajine odberateľa, pričom toto miesto dodania sa určí v zmysle § 15 ods. 1 zákona o DPH. Ide teda o 4 rôzne situácie – 3x ide o tovar a raz o službu. To, či platiteľ DPH podá súhrnný výkaz za mesiac alebo štvrťrok závisí od hodnoty tovaru uvádzaného v súhrnnom výkaze – teda nie služby. Obdobie na podávanie súhrnného výkazu sa teda určí podľa odlišných pravidiel ako zdaňovacie obdobie, za ktoré podáva daňové priznanie k DPH.
- Zahraničná osoba – síce to zákon o DPH presne nešpecifikuje, zahraničná firma podáva súhrnný výkaz v rovnakých situáciách ako slovenský platiteľ DPH
- Neplatiteľ DPH registrovaný pre DPH podľa § 7a – iba za štvrťrok, v ktorom dodal službu s miestom dodania určeným podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH a to miesto sa nachádza v krajine odberateľa. Na rozdiel od platiteľa DPH ho podáva zakaždým za štvrťrok. A samozrejme iba v prípade dodania služby – dôvodom na tento typ registrácie pre DPH sú totiž cezhraničné dodávky služieb.
- Neplatiteľ DPH neregistrovaný pre DPH vôbec – súhrnný výkaz nepodáva nikdy.
Kontrolný výkaz:
- Platiteľ DPH – podáva takmer za každé zdaňovacie obdobie (mesiac alebo štvrťrok), okrem období, v ktorom podáva prázdne daňové priznanie k DPH alebo iba daňové priznanie, v ktorom uvádza iba dodanie tovaru oslobodeného od DPH do EÚ (§ 43), mimo EÚ (§ 47), v rámci trojstranného obchodu (§ 45) a v ktorom si neuplatňuje odpočítanie DPH, prípadne iba odpočítanie DPH zaplatenej pri dovoze tovaru. Môže teda nastať situácia, že za určité zdaňovacie obdobie podáva daňové priznanie, no nepodáva kontrolný výkaz – napr. firma, ktorá predala tovar (tj svoje výrobky) do Rakúska a odpočítala si len DPH, ktorú zaplatila colnému úradu pri dovoze tovaru (tj svojich materiálových vstupov) z Ukrajiny.
- Zahraničná osoba – zákon o DPH to pre tento typ platiteľa DPH opäť nešpecifikuje, no vzhľadom na postavenie platiteľa DPH podáva zahraničná firma kontrolný výkaz v rovnakých situáciách ako slovenský platiteľ DPH
- Neplatiteľ DPH – nepodáva ho nikdy.
Stiahni si 10 +2 tipov, ako zvládnuť daňové priznanie k DPH ako profík
alebo preskoč rovno na profi návody:
Ilustračné foto: Flickr
O autorovi: Peter Furmaník
Fanúšik podnikania a jednoduchého, motivačného a priateľského podnikateľského prostredia. Nastavovač, vysvetľovač, autor a bloger so záľubou v poľudšťovaní jazyka podnikateľských zákonov. Špecializujem sa na spoluprácu s online a IT podnikateľmi či tvorcami obsahu.
Dobrý deň,
vedeli by ste mi prosím poradiť?
Slovenská firma je neplatiteľ DPH poskytujúci služby do zahraničia.
Registráciu pre DPH uskutočnila až po dodaní týchto služieb. Má tieto služby uvádzať v súhrnnom výkaze? Alebo súhrnný výkaz bude podávať až za ďalší štvrťrok a tým pádom služby poskytnuté pred registráciou neuvedie nikde? Viem, že to nie je správne, ale prosím poraďte najsprávnejšie riešenie. (samozrejme faktúry neobsahujú IČ DPH slovenskej firmy, keďže neexistovalo a ani formulku o prenesení daňovej povinnosti.)